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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

2020-07-24 10:14:21

近日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?,F(xiàn)解讀如下:

  一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋,征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行,存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認(rèn)識存在分歧等情況。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)管理,規(guī)范稅收執(zhí)法,優(yōu)化營商環(huán)境,國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。


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  二、主要意義

  稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多,《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識、易于判斷、利于操作出發(fā),對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時,《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合,優(yōu)化服務(wù)”的理念,對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證,將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細(xì)的規(guī)定,有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理,減少稅收風(fēng)險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形,《辦法》規(guī)定了補救措施,保障了納稅人合法權(quán)益。

  三、主要內(nèi)容

 ?。ㄒ唬┻m用范圍

  《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

 ?。ǘ┗驹瓌t

  由于稅前扣除憑證難以一一列示,通過明確管理原則,有利于消除爭議,確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是基礎(chǔ),若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性,自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心,只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時,才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

 ?。ㄈ┒惽翱鄢龖{證與稅前扣除的關(guān)系

  稅前扣除憑證是張家港注冊公司計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

 ?。ㄋ模┒惽翱鄢龖{證與相關(guān)資料的關(guān)系

  企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料,在某些情形下,則為支出依據(jù),如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證,但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料,企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,履行保管責(zé)任,以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。

 ?。ㄎ澹┒惽翱鄢龖{證的種類

  根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源,《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在發(fā)生支出時,自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資,工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中,發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票,也包括稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

  (六)取得稅前扣除憑證的時間要求

  企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證,但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證,為此,《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

 ?。ㄆ撸┩獠繎{證的稅務(wù)處理

  企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,可以按照以下規(guī)定處理:

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

 ?。?)能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,相應(yīng)支出可以稅前扣除。

 ?。?)因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出可以稅前扣除。

 ?。?)未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的,相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

 ?。?)由于一些原因(如購銷合同、工程項目糾紛等),企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的,待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后,相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。其中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。

 ?。?)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則,該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,也不得在以后年度追補扣除。

 ?。ò耍┨厥庖?guī)定

1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證,如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第76號)規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目,但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第45號)附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

  四、施行時間

  《辦法》自2018年7月1日起施行。


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